Прокопишина Юлия Владимировна,
студент института права и экономики
ЕГУ им. И.А. Бунина
(научный руководитель –
старший преподаватель Ю.А. Селезнева)
prokopishinajuliya99@gmail.com

Аннотация. Несмотря на то, что общепринятые принципы бухгалтерского учёта постоянно корректируются с целью максимального приближения к международным стандартам финансовой отчётности, их структура далека от IFRS. В данной статье автор рассматривает основные различия между РСБУ и МСФО. Каждое предприятие анализирует свою деятельность, и первая информация, которая становится доступна это сведения о выручке. В данной статье разбирается принцип признания выручки в срезе национальной системы отчётности и международной. Автор приводит некоторые определения выручки, которые позволяют рассмотреть данное понятие с разных точек зрения. Данная работа поможет ознакомиться с РСБУ, МСФО и их различиями в сфере признания выручки.

Ключевые слова: МСФО, РСБУ, выручка, различия стандартов, принципы бухгалтерского учёта, отчётность.

Каждая компания, вышедшая на рынок, производящая товары, выполняющая работы и предоставляющая услуги, обязуется выполнять контролирующие действия по отношению к своей хозяйственной деятельности. Система контроля и составления отчётности подразделяется на:

— национальную или generally accepted accounting principles (GAAP)- общепринятые принципы бухгалтерского учёта. Эти принципы разрабатываются каждой страной отдельно. Так в Великобритании действует UK GAAP, а в России соответственно RUS GAAP или Российские стандарты бухгалтерского учёта (РСБУ);

— и наднациональную или международную – International Financial Reporting Standarts (IFRS). Больше в России эта система известна под аббревиатурой МСФО — Международные стандарты финансовой отчётности.

Проблема сближения одних стандартов с другими довольна актуальна, но длительность этого процесса зависит от особенностей национальной системы. Так, к примеру, в РСБУ большее внимание уделяется юридическому содержанию, тогда как МСФО больше ориентируется на экономическую сторону вопроса. Ещё одной отличительной особенностью является круг заинтересованных лиц. RUS GAAP составляется по большей части для фискальных органов, в то время как IFRS ориентирован на информирование инвесторов о состоянии организации и результатах её деятельности.

Мгновенным индикатором оценки деятельности компании и ее размеров служит размер выручки от продаж. Трактовка этого экономического показателя в разных источниках различна.

Так, доцент, кандидат экономических наук Трофимова Л. Б. считает, что: «…Выручка — это валовое поступление экономических выгод в ходе обычной деятельности компании за период, приводящее к увеличению капитала, иному, чем за счет взносов акционеров». [5, с. 226]

В свою очередь доктор экономических наук Бариленко В. И. утверждает, что: «…Выручка представляет собой денежное выражение вполне определенных физических объемов продаж продукции (работ, услуг)». [1, с. 86]

По мнению профессора, кандидата экономических наук Максимовой В. Ф.: «…суммарная выручка представляет собой всю выручку, полученную от реализации Q единиц товара X по цене P». [2, с. 112]

МСФО 15 трактует выручку как доход, возникающий в ходе обычной деятельности организации. [3]

Рассмотрев некоторые определения выручки, можно сказать, что в целом она представляет собой приток денежных средств в следствии акта продажи товара или предоставления услуги организацией.

Особенности её учёта в международных стандартах описывает IFRS 15 «Выручка по договорам с покупателями». На территории России с этой целью применяется ПБУ 9/99 «Доходы организации».

РСБУ выдвигает критерии, которые должны выполняться единовременно для признания доходов:

а) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;

б) сумма выручки может быть определена;

в) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива;

г) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята заказчиком (услуга оказана);

д) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой операцией, могут быть определены. [4]

В МСФО же весь процесс разбит на 5 этапов, которые подробно описаны и детально разъясняют весь процесс признания выручки:

1. Определить договор;
   2. Определить обязанности к исполнению;
   3. Определить цену;
   4. Распределить цену на обязанности к исполнению;
   5. Признать выручку в отчетности по каждой обязанностей отдельно.

Каждый шаг представляет собой набор определённых инструкций, который позволяет минимизировать ошибки при составлении отчётности и даёт подробные указания для действий составителей.

Согласно МСФО, договор – это соглашение между двумя или несколькими сторонами, которое обуславливает юридически защищенные права и обязательства. [3] Для его определения необходимо, чтобы соблюдались следующие условия:

• договор утверждён сторонами, которые обязуются выполнить установленные обязательства, а также установлены права и условия оплаты;
• договор подразумевает коммерческую сделку;
• существует высокая вероятность получения возмещения организацией.

Второй этап подразумевает выяснение обязанностей к исполнению. Приложение А в МСФО 15 гласит, что обязанность к исполнению представляет собой обещание, указанное в договоре передать покупателю:

а) товар или услугу (или пакет товаров или услуг), которые являются отличимыми;

б) ряд отличимых товаров или услуг, которые являются практически одинаковыми и передаются покупателю по одинаковой схеме. [3]

Вопрос заключается в том, что организации необходимо выяснить обладает ли услуга или товар отличимостью. Другими словами, необходимо определить является ли товар или услуга идентифицируемым от других товаров или услуг. Так отметим, что по российским стандартам, если предоставляется товар и сопутствующая услуга, неважно можно ли их приобрести отдельно или нет, то выручку можно признать по одному договору, в то время как МСФО предписывает оформить два обязательства.

Третий этап представляет собой определение цены сделки, но не всегда это именно цена, указанная в договоре, это та цена, которую ожидает получить продавец. Так необходимо определиться будут ли уступки, скидки или бонусы. Также необходимо принять во внимание факт неденежного возмещения. Компания должна уделить внимание форме оплаты: будет ли происходить оплата частями и намерена ли организация применять дисконтирование, т.е. будет ли продавец учитывать стоимость денег во времени.

Четвёртый этап реализуется посредством распределения денежной суммы на идентифицируемые товары или определяется цена обособленной продажи. Для этого пункта в МСФО 15 прописан следующий термин: «…Цена обособленной продажи – это цена, по которой организация продала бы покупателю обещанные товар или услугу в отдельности». [3] Таким образом, организации удобнее всего будет учитывать отличимый товар по известным отпускным ценам.

Пятый этап заключается в признании выручки, которая обуславливается осуществлением обязанностей к исполнению. Они считаются выполненными, когда происходит передача контроля над товарами или услугами от продавца покупателю. При этом необходимо учитывать, что обязанность к исполнению может быть выполнена одним из двух вариантов: в течение периода или в определённый момент времени.

Первый вариант предполагает удовлетворение любого из трех критериев, иначе выручка признается в определённый момент времени:

1. Обязанности к исполнению, осуществляемые организацией, поступают и используются покупателем одновременно по мере их выполнения организацией;
2. Передача контроля осуществляется по мере создания или улучшения актива вследствие постепенного выполнения организацией своих обязанностей к исполнению;
3. Организация выполняет договорные обязательства в процессе реализации которых создаётся исключительный актив, который не может использоваться в альтернативных целях, в это же время организация обладает правом требовать оплату своих выполненных договорных работ.

Согласно РСБУ, выручка признаётся в момент перехода прав собственности, в то время как МСФО требует получить контроль над товаром или услугой покупателю для признания выручки продавцом.

Систематические изменения в РСБУ вносятся с целью совершенствования системы учёта и максимальной приближённости к МСФО. В 2022 году планируется применение новых поправок в составе ПБУ 9/99. Тем не менее в настоящее время наблюдаются значительные отличия между двумя стандартами. Из-за несовпадений отчётностей, компаниям, которые являются резидентами страны и которые ведут сотрудничество за рубежом или заинтересованы в инвестициях международных компаний необходимо предоставить два вида отчётности.

Таким образом, при сравнении двух стандартов очевидны существенные различия, которые обусловлены особенностями национальной системы. Суть поправок и изменений в РСБУ состоит в максимальном приближении к международным стандартам, что позволит компаниям оптимизировать ресурсы для составления отчётности, а также сменить приоритеты в сторону экономического содержания.

Библиографический список

1. Бариленко, В. И. Комплексный анализ хозяйственной деятельности: учебник и практикум для вузов/ В.И. Бариленко [и др.]; под редакцией В.И. Бариленко.— Москва : Издательство Юрайт, 2020.— 455 с. // ЭБС Юрайт. с. 86 — URL: https://urait.ru/bcode/449988/p.86 (дата обращения: 27.05.2020).
2. Максимова, В.Ф. Экономическая теория: учебник для вузов / В.Ф.Максимова [и др.]; под общей редакцией В.Ф. Максимовой.— 2-е изд., перераб. и доп.— Москва: Издательство Юрайт, 2020.— 592 с.—// ЭБС Юрайт. с. 112 — URL: https://urait.ru/bcode/447913/p.112 (дата обращения: 27.05.2020).
3. Международный стандарт финансовой отчетности (IFRS) 15 «Выручка по договорам с покупателями». – 2019. [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.consultant.ru/document/cons_doc_LAW_201985/ (дата обращения 28.05.2020)
4. Приказ Минфина России от 06.05.1999 № 32н (ред. от 06.04.2015) «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 №1791) [Электронный ресурс]. – Режим доступа: http://www.minfin.ru (дата обращения: 28.05.2020)
5. Трофимова, Л. Б. Международные стандарты финансовой отчетности : учебник и практикум / Л. Б. Трофимова.— 5-е изд., испр. и доп.— Москва : Издательство Юрайт, 2019. — 242 с. // ЭБС Юрайт. с. 226 — URL: https://urait.ru/bcode/431438/p.226 (дата обращения: 27.05.2020).